Artykuły na temat kosgus. Jakiego kodu kosgu należy użyć, aby odzwierciedlić wydatki instytucji budżetowej na opłacenie umów zakupu (produkcji) prezentów, pamiątek, produktów drukowanych i firmowych. Zastosowanie kosgu do rachunkowości i raportowania

Do regulowania procesu budżetowego Federacji Rosyjskiej i rozliczania przepływów budżetowych stosuje się BCC. KBK ma dwudziestocyfrową strukturę od 1 do 20 cyfry. Miejsce od 18. do 20. kategorii w strukturze KBK zajmuje KOSGU. Artykuł będzie dotyczył KOSGU, a mianowicie jego podartykułu 226.

W rachunkowości budżetowej instytucji wszystkie operacje dotyczące dochodów i wydatków są rozdzielane na podstawie klasyfikacji według KOSGU. Określony klasyfikator jest niezbędny w rachunkowości przy ustalaniu polityki rachunkowości organizacji, aby w pełni uwzględnić informacje o przeprowadzonych transakcjach.

Klasyfikacja ta została ustalona zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 lipca 2013 r. nr 65n. Rachunkowość taka stosowana jest bezpośrednio w sferze administracji publicznej.

Strukturalnie klasyfikator składa się z ośmiu grup kodów. Grupa z kolei zawiera artykuł, a artykuł ma podartykuł. Poniżej rozważymy te grupy bardziej szczegółowo.

• Do pierwszej grupy zaliczają się transakcje przychodowe– kod 100. Zawiera podartykuły od 110 do 180, dotyczy to wszystkich rodzajów dochodów, jakie posiada organizacja. Na przykład podsekcja 110 obejmuje wszystkie dochody z podatków. Podrozdział 120 obejmuje zyski z nieruchomości (czynsz itp.). 130 obejmuje zysk ze świadczonych usług. I inne podartykuły.
• Druga grupa obejmuje transakcje wydatków organizacji– kod 200. Kod ma podgrupy od 211 do 290. Tutaj zgrupowane są operacje dotyczące wynagrodzeń, wypłat świadczeń, emerytur, płatnych organizacji, czynszów i wielu innych.
• Trzecia grupa obejmuje wpływy majątkowe niezwiązane z finansowymi– kod 300. Określone aktywa mogą mieć charakter produkcyjny lub nieprodukcyjny. Grupa ta składa się szczegółowo z podartykułów 310–340. Obejmuje to dochody ze wzrostu wartości majątku organizacji, ze wzrostu kosztów utrzymania oprogramowania i baz danych itp.
• Czwarta grupa obejmuje zbycie aktywów niefinansowych– to jest kod 400. W tej grupie znajduje się 410–440 podartykułów. Jeżeli wartość majątku firmy spadła, odszkodowanie za szkody itp.
• Piąta grupa obejmuje otrzymanie aktywów finansowych– kod 500. Grupa posiada podgrupy 510–550. Obejmuje to dochody z akcji, rachunków, zwiększenia salda kredytów i nie tylko.
• Do grupy szóstej zalicza się sprzedaż aktywów finansowych– kod 600, na który składa się 610–650 artykułów regulujących zbycie majątku.
• Do grupy siódmej zalicza się wzrost zobowiązań– kod 700, składający się z 710–720 podgrup. Mówimy tu o zwiększeniu zadłużenia organizacji.
• Do ósmej grupy zalicza się zmniejszenie zobowiązań– kod 800. Składa się z kolei z podartykułów 810 i 820 i obejmuje operacje mające na celu zmniejszenie różnych zobowiązań dłużnych.

Na przykład kod 200 – wydatki zawiera artykuł 220, który obejmuje zapłatę za pracę i usługi. Artykuł 220 składa się z podpunktów 221-226. Podsumowując, podartykuły 221–226 obejmują płatności za różne usługi i pracę na podstawie umów i kontraktów.

Przyjrzyjmy się bliżej podartykułowi 226, który odzwierciedla inne prace i usługi.

Podartykuł 226 „Inne prace, usługi”

Ten podartykuł zawiera wydatki organizacji wynikające z zawartych umów, które nie są brane pod uwagę przy płatnościach na podstawie art. 221-225 KOSGU.

Najbardziej problematyczne jest stosowanie art. 225 KOSGU w zakresie rachunkowości budżetowej. Wątpliwości często pojawiają się przy wyborze pomiędzy 225 a 310 KOSGU (między naprawą a modernizacją (przebudową, doposażeniem) oraz pomiędzy 225 a 226 KOSGU. Skąd biorą się takie trudności i jak księgowy może „ujść na sucho”, przyjrzyjmy się przykład sytuacji w pracy.

Co wziąć pod uwagę

Zgodnie z Instrukcją nr 180n, podartykuł 225 „Roboty, usługi związane z utrzymaniem mienia” obejmują wydatki na opłacenie umów o wykonanie prac, świadczenie usług związanych z utrzymaniem, obsługą, naprawą mienia otrzymanego w najem lub bezpłatne użytkowanie, które podlegają prawu zarządzania operacyjnego i znajdują się w skarbie państwa Federacji Rosyjskiej, podmiotie wchodzącym w skład Federacji Rosyjskiej, podmiotu miejskiego. W szczególności są to koszty:

• utrzymywanie w czystości pomieszczeń, budynków, podwórek i innych mienia (sprzątanie i usuwanie śniegu, śmieci; dezynfekcja, dezynsekcja, deratyzacja, aeracja; konserwacja sanitarno-higieniczna, mycie i czyszczenie (czyszczenie chemiczne) itp.);
• naprawy (bieżące i kapitałowe) oraz renowację aktywów niefinansowych;
• środki przeciwpożarowe związane z utrzymaniem mienia (uniepalnianie, ładowanie gaśnic itp.);
• wydatki na zapłatę za prace (usługi) wykonane w celu spełnienia wymogów regulacyjnych dotyczących eksploatacji (utrzymania) nieruchomości, a także w celu określenia jej stanu technicznego;
• Prowadzenie badań bakteriologicznych powietrza w pomieszczeniach zamkniętych oraz innych aktywów niefinansowych (materiały opatrunkowe, instrumenty itp.);
• kit, zasłony okienne;
• usługi w zakresie organizacji żywienia zwierząt objętych zarządzaniem operacyjnym i ich opieki weterynaryjnej;
• wkłady uzupełniające;
• inne podobne wydatki.

Instytucja uwzględniła koszty przeprowadzenia przeglądu sprzętu komputerowego, niezbędnego do stwierdzenia wadliwego działania komputera i jego spisania, zgodnie z § 226 KOSGU.

Księgowy uzasadnił wybór art. 226 KOSGU faktem, że badanie to nie jest związane z operacją. Jednakże Instrukcja nr 180n w ramach art. 225 KOSGU stanowi, że: kontrola stanu technicznego aktywów niefinansowych, przeprowadzana w celu... ustalenia możliwości dalszej eksploatacji... W związku z tym wydatki zostały należy odzwierciedlić zgodnie z kodem 225 KOSGU.

Ta sama instytucja regularnie płaci za prace związane z „testowaniem dielektrycznych kaloszy i dywaników”. W pełnej zgodzie z zasadami stosowania art. 225 KOSGU prace te są odpłatne w ramach utrzymania mienia.

Instytucja uwzględniła zapłatę za prace związane z „plombowaniem wodomierza” na podstawie § 225 KOSGU. Pomimo tego, że wodomierz nie jest zarejestrowany jako odrębny przedmiot, kod KOSGU został wybrany prawidłowo.

W Instrukcji nr 180n dotyczącej stosowania ust. 225 KOSGU wskazano: weryfikację stanu, certyfikację, znakowanie przyrządów pomiarowych. Fakt opieczętowania wodomierza potwierdza, że ​​znajduje się on pod operacyjnym zarządem instytucji.

Podobnie za tego typu prace typu „pomiary elektryczne i badanie parametrów instalacji elektrycznej” należy dokonać płatności zgodnie z kodem 225 KOSGU.

Zarząd osady wiejskiej zawarł umowę na „zbieranie, transport i wywóz śmieci”, której przedmiotem był odbiór i wywóz śmieci z ulic i innych miejsc publicznych na terenie osady.

Księgowy podjął błędną decyzję o uwzględnieniu tych wydatków w podpozycji 226 KOSGU, mimo że zbieranie, wywóz i unieszkodliwianie odpadów z gospodarstw domowych objęte jest kodem 225 KOSGU.

Niezależnie od tego, czy taka nieruchomość położona w granicach osady jest wpisana do rejestru własności, tak naprawdę jest ona w użytkowaniu osady.

Ponadto w paragrafie 19 art. 14 ustawy federalnej z dnia 6 października 2003 r. nr 131-FZ „W sprawie ogólnych zasad organizacji samorządu lokalnego w Federacji Rosyjskiej” stanowi, że do uprawnień osady należy organizowanie ulepszania terytorium.

Dlatego konieczne jest odzwierciedlenie wydatków zgodnie z ust. 225 KOSGU.

Podkreślamy, że żaden z dokumentów regulacyjnych dotyczących stosowania KOSGU nie zawiera instrukcji, że podsekcja 225 może odnosić się wyłącznie do majątku odzwierciedlonego na kontach bilansowych lub pozabilansowych instytucji. Ustala się jedynie, że mówimy o majątku posiadanym, operacyjnie zarządzanym lub użytkowanym.

Władze osady wiejskiej zakupiły piłę łańcuchową do wykonywania prac związanych z kształtowaniem krajobrazu. Zgodnie z paragrafem 51 Instrukcji nr 157n piłę łańcuchową zalicza się do zapasów materiałowych i zakupuje pod kodem 340 KOSGU. Zgodnie z polityką rachunkowości przyjętą przez władze piła łańcuchowa została odpisana w momencie przekazania do eksploatacji. W efekcie obiekt ten nie występuje zarówno na rachunkach bilansowych, jak i pozabilansowych.

Niemniej jednak naprawa piły łańcuchowej powinna zostać odzwierciedlona za pomocą kodu 225 KOSGU, ponieważ prawo do jej używania nie ustało. Fakt przeprowadzenia naprawy potwierdza, że ​​naprawiany przedmiot istnieje i jest użytkowany przez instytucję.

O naprawach

W 2009 roku w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 lipca 2009 roku nr 02-05-10/2931 „W sprawie Zaleceń metodologicznych w sprawie stosowania klasyfikacji działalności sektora administracji publicznej” (obecnie już nieaktualne), pojęcie „naprawa”. Rozumiano przez to zespół prac naprawczych, budowlanych, remontowych i restauratorskich, przeprowadzanych m.in. w celu usunięcia usterek (przywrócenia sprawności) obiektów aktywów niefinansowych.

Sformułowanie to zostało zachowane w Instrukcji nr 180n: naprawa polega w szczególności na usunięciu usterek, przywróceniu funkcjonalności mienia, przywróceniu lub zachowaniu pierwotnych właściwości. Przyjrzyjmy się, jak ta definicja sprawdza się w praktyce.

Rozwiązywanie problemów z obiektami: silnik samochodu nie działa, samochód nie może się poruszać.

Przywrócenie wskaźników eksploatacyjnych obiektów:

• samochód nadal jeździ, ale moc silnika zauważalnie spadła, zużycie paliwa gwałtownie wzrosło, straty oleju znacznie przekraczają normę;
• drukarka nadal drukuje, ale jakość druku jest niska, wydruki są rozmazane i pojawiają się na nich smugi;
• ramy okienne są nadal nienaruszone, ale wyschły tak bardzo, że nie można ich otworzyć i przewietrzyć pomieszczenia.

Awaria dysku twardego komputera (dysk twardy) o pojemności 80 GB. W momencie naprawy nie ma już w sprzedaży dysków o pojemności mniejszej niż 250 GB. W rezultacie poprawiła się wydajność komputera. Jednak głównym powodem wymiany dysku twardego była chęć wyeliminowania awarii, więc taka operacja nie jest aktualizacją i odnosi się do kodu 225 KOSGU.

Zgodnie z definicją pojęcia naprawy wprowadzoną przez Ministerstwo Finansów Rosji położono kres licznym konfliktom wokół kwestii właściwej klasyfikacji prac przy wymianie (naprawie) okien, drzwi, bram i instalacji grzewczej elementy. Oraz instalacje wodociągowe, kanalizacyjne, sanitarne, oświetleniowe (w tym grzejniki, armatury, zlewozmywaki, toalety, lampy i inne artykuły gospodarstwa domowego niebędące odrębnymi pozycjami inwentarza), wliczone są w koszt budowy.

Instytucja zawarła umowę na wykonanie prac związanych z wymianą uszkodzonego kotła grzewczego w budynku będącym w zarządzie operacyjnym i ujętym w ewidencji budżetowej. Kocioł został zarejestrowany jako odrębna pozycja inwentarzowa środków trwałych. Nowy kocioł został zakupiony w ramach odrębnej umowy.

Zgodnie z normami Instrukcji nr 157n (pkt 118) kocioł grzewczy nie jest samodzielnym przedmiotem środków trwałych, lecz należy do zapasów. W związku z tym należy w pierwszej kolejności skorygować błąd w rachunkowości: odwrócić operację rozliczania kotła jako składnika majątku trwałego i uwzględnić zapis korygujący kapitalizację starego kotła jako zapas, a następnie odpisać go jako zwiększenie wartość budynku.

Ponieważ celem prac polegających na demontażu starego kotła i montażu nowego było przywrócenie budynkowi właściwości użytkowych, wszystkie wymienione prace należało zaliczyć do podsekcji 225 KOSGU

Za nowy kocioł zakupiony na podstawie odrębnej umowy należy zapłacić zgodnie z art. 340 KOSGU, a po zamontowaniu należy go spisać kodem 272 KOSGU.

Jeżeli naprawy (wymiana) są przeprowadzane przez wykonawców w ramach umów zawieranych przez instytucje państwowe (miejskie) w celu przywrócenia sprawności użytkowej budynków i budowli, wówczas prace te należy opłacić zgodnie z kodem 225 KOSGU. Nawet jeśli wykonawca wskazał w dokumentach wykaz i koszt użytych materiałów.

W zakresie konserwacji i naprawy ujednoliconych systemów (lokalne sieci komputerowe, systemy alarmowe i przeciwpożarowe, systemy dostępu do pomieszczeń i monitoringu wizyjnego itp.), wchodzących w skład poszczególnych obiektów majątku niefinansowego, Instrukcją nr 180n jest także przepisać przy użyciu kodu 225 KOSGU. Nawet jeśli takie systemy nie są odzwierciedlone w rachunkowości jako osobna pozycja zapasów.

W odniesieniu do budynków i budowli prace naprawcze obejmują:

• prace wykończeniowe (malowanie, wymiana powłok bez zmiany głównych cech użytkowych);
• drobna przebudowa lokalu;
• prace restauratorskie (z wyjątkiem prac mających charakter odbudowy, modernizacji, doposażenia i prowadzących do istotnej poprawy obiektu).

Aby wyraźnie rozróżnić, które wydatki należy uwzględnić w kodzie 225, a które w kodzie 310 KOSGU (naprawa lub przebudowa (modernizacja, modernizacja)), należy zacząć od pierwotnej przyczyny (celu) pracy. Jeżeli celem jest poprawa właściwości przedmiotu użytkowego, wówczas takie wydatki nie dotyczą kodu 225 KOSGU.

Instytucja zakupiła nowy program księgowy. Pierwszy miesiąc jego działania pokazał, że choć komputer, na którym został zainstalowany, działa, jego parametry techniczne są niewystarczające, aby efektywnie wykorzystać czas pracy księgowego: procesor jest powolny i brakuje pamięci RAM.

Prac mających na celu ulepszenie komputera nie można zaliczyć do podrozdziału 225 KOSGU, gdyż ich celem nie jest przywrócenie funkcjonalności samego komputera (stary program księgowy działa, jak poprzednio, z powodzeniem).

Tym samym prace należy opłacić w ramach kodu 310 KOSGU jako modernizacja lub wyposażenie dodatkowe, w zależności od zakresu prac.

Nie wszystkie właściwości są odzwierciedlone w 225

Aby wyraźnie rozróżnić, które wydatki należy pokryć w ramach kodu 225, a które - w ramach kodu 226 KOSGU (utrzymanie nieruchomości lub inne usługi), należy pamiętać, że nie wszystkie prace i usługi związane z nieruchomością są objęte podsekcją 225 KOSGU :

• Utrzymanie oznacza prace prowadzone na nieruchomości będącej w użytkowaniu, a więc prace instalacyjne (kiedy nieruchomość nie została jeszcze oddana do użytku (opłata według 226 KOSGU)), prace demontażowe (nieruchomość nie jest już użytkowana (226 KOSGU) ) ) nie dotyczą ust. 225 KOSGU;
• do utrzymania mienia nie zalicza się usług niezwiązanych bezpośrednio z jego eksploatacją lub utrzymaniem jego właściwości użytkowych: magazynowanie (226 KOSGU), transport (222 KOSGU), ubezpieczenia (226 KOSGU).

Państwowa Inspekcja Pracy dla podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej zakupiła samochód osobowy. Dealer-sprzedawca w ramach odrębnej umowy wykonał dodatkowe prace: polerowanie karoserii, reflektorów; przeprogramowanie sterownika automatycznej skrzyni biegów.

Wbrew opinii księgowego, na wniosek organu skarbowego, dokonano płatności na podstawie art. 225 KOSGU, choć transakcja powinna była zostać ujęta w kodzie 226 KOSGU

W opisanej sytuacji pracownik organu skarbowego podszedł formalnie do kwestii wyboru kodu KOSGU. Rzeczywiście, jeśli weźmiemy pod uwagę sam skład wykonywanej pracy, to z reguły praca ta jest wykonywana w celu przywrócenia cech charakterystycznych samochód. Oczywiście z dokumentów przekazanych organowi skarbowemu nie wynikało jednoznacznie, czy samochód był nowy. Księgowa udzieliła jednak ustnych wyjaśnień, których pracownik skarbnika nie wziął pod uwagę.

Zgodnie z Instrukcją nr 180n, ust. 225 KOSGU obejmuje prace prowadzone w celu utrzymania i (lub) przywrócenia właściwości użytkowych i użytkowych obiektu. W stosunku do obiektu nowego nie można dokonywać konserwacji ani renowacji, zatem nie ma podstaw do stosowania ust. 225 KOSGU.

Aby zapobiec takiej sytuacji, umowa z dealerem samochodowym powinna zostać sformułowana w taki sposób, aby zawierała bezpośrednią wzmiankę, że samochód jest nowy.

Inne przypadki

Ponadto podartykuł 225 KOSGU nie obejmuje:

• nabycie przez instytucję państwową (miejskią) zapasów rzeczowych na potrzeby remontów, realizowanych na podstawie odrębnych kontraktów (340 KOSGU);
• opłata za usługi utrzymania (przywrócenia) funkcjonalności programów komputerowych (226 KOSGU);
• oddanie do użytku pracy „bezczynnej” (pracy o charakterze kapitałowym,
• 226 KOSGU));
• opracowanie dokumentacji projektowej remontów (226 KOSGU).

Wykonując planową konserwację samochodu w salonie samochodowym zgodnie z dostarczonymi dokumentami, wykonawca oprócz wykonania prac zużył części zamienne (świece, filtry, uszczelki), paliwa i smary (olej silnikowy i przekładniowy) i płyny procesowe (płyn niezamarzający, płyn hamulcowy). Organ skarbowy zażądał od instytucji odrębnych wpłat za zapasy na podstawie art. 340 KOSGU, a za pracę – na podstawie subart. 225 KOSGU.Wymóg ten jest błędny i wiąże się z niezrozumieniem celu art. 340 KOSGU, który nie uwzględnia nabywania zapasów jako procesu i w efekcie wzrostu ich wartości. W wyniku konserwacji pojazdów łączny stan zapasów w placówce nie uległ zmianie. W związku z tym cała kwota zamówienia powinna zostać zapłacona zgodnie z § 225 KOSGU.

Zapisy księgowe

Zgodnie z instrukcjami nr 157n i 162n odzwierciedlenie transakcji zgodnie z art. 225 KOSGU można sformatować w następujący sposób:

Jakiego kodu KOSGU należy użyć do odzwierciedlenia wydatków instytucji budżetowej na opłacenie umów zakupu (produkcji) prezentów, pamiątek, produktów drukowanych i firmowych? Jak nabycie pamiątek i ich wydanie podczas imprezy znajduje odzwierciedlenie w rachunkach księgowych?

Odpowiedź: Zgodnie z instrukcją nr 65n<1>wydatki instytucji budżetowej na opłacenie umów zakupu (produkcji) prezentów, pamiątek, wyrobów drukowanych i desek są wykazywane od 1 stycznia 2016 r. według rodzaju wydatku 244 „Inne zakupy towarów, robót i usług na cele państwowe (komunalne) ) potrzeb.” W rachunkowości należy stosować art. 290 „Inne wydatki” lub 340 „Wzrost kosztu zapasów” KOSGU, w zależności od treści ekonomicznej zawartej umowy (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12.02.2016 r. N 02-05-10/7682).

——————————–

<1>Zatwierdzono instrukcje dotyczące procedury stosowania klasyfikacji budżetowej Federacji Rosyjskiej. Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 lipca 2013 r. N 65n.

Racjonalne uzasadnienie: Zgodnie z wymogami Kierunków Nr 65n, Instrukcji Nr 157n<2>w księgowości wydatki na opłacenie kontraktów zakupu (produkcji):

– produkty upominkowe i pamiątkowe nieprzeznaczone do dalszej odsprzedaży powinny znaleźć odzwierciedlenie w artykule 290 „Inne wydatki” KOSGU. Jednocześnie w kategorii produktów upominkowych znajdują się kartki okolicznościowe i wkładki do nich, adresy gratulacyjne, dyplomy honorowe, listy wdzięczności, dyplomy i zaświadczenia laureatów konkursów wręczania itp., kwiaty. Jednak lista ta nie jest zamknięta;

– przedmioty majątku niefinansowego (niezbędne do realizacji funkcji instytucji nabywającej), należące do kategorii zapasów rzeczowych (w tym wyroby drukowane (z wyjątkiem produktów przeznaczonych na nabycie zbiorów bibliotecznych) oraz wyroby czyste (z wyłączeniem ścisłe formularze sprawozdawcze)), – zgodnie z art. 340 „Zwiększenie kosztu zapasów”.

——————————–

<2>Zatwierdzono instrukcję stosowania Jednolitego Planu Kont dla władz publicznych (organów państwowych), samorządów lokalnych, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich). Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 grudnia 2010 r. N 157n.

Przykład. Instytucja budżetowa korzysta z pustych produktów (formularzy, kart, czasopism). Organizacja zawarła umowę z drukarnią na produkcję półproduktów w wysokości 70 000 rubli. Płatności dokonywane są poprzez przelew zaliczki w wysokości 30% kwoty zamówienia. Ponadto organizacja zakupiła kartki okolicznościowe z oddziału w Rospechat przelewem bankowym na kwotę 3000 rubli. Całość wydatków poczyniono kosztem dotacji przeznaczonej na realizację zadania państwa.

Zatem biorąc pod uwagę normy klauzul 128, 129 Instrukcji nr 174n<3>Zakup pustych produktów zostanie odzwierciedlony w rachunkowości w następujący sposób:

——————————–

Który artykuł (podartykuł) KOSGU powinien uwzględniać koszty montażu okien? Jak sformułować przedmiot umowy? Dlaczego eksperci odpowiadają na to pytanie inaczej i przypisują koszty kodom KOSGU w zależności od nazwy dzieła określonej w umowie? Proponuje się zatem zakwalifikować prace instalacyjne przy montażu okien do kodu 226, a prace naprawcze przy wymianie okien – do kodu 225? Czym różnią się te prace?

Ekspert Międzynarodowego Centrum Rozwoju Finansowego i Gospodarczego Yu.A. Kosheleva powie Ci, jak uniknąć błędów.

Z treści Instrukcji nr 180n wynika, że ​​wydatki należy przypisywać do odpowiednich artykułów (podartykułów) KOSGU, w zależności od treści ekonomicznej poszczególnych transakcji gospodarczych. Jest oczywiste, że treść ekonomiczną poszczególnych wydatków należy ustalać na podstawie obiektywnych kryteriów, które pozwolą na ocenę działalności gospodarczej z tych samych stanowisk zarówno przez pracowników instytucji państwowych (miejskich), jak i specjalistów organów kontroli finansowej i innych zainteresowanych organów ( samorząd).

Obecnie przy ocenie treści ekonomicznej większości wydatków zwyczajowo kierujemy się przede wszystkim przedmiotem konkretnej umowy (kontraktu). W związku z tym przy sporządzaniu umów (umów) wskazane jest skorelowanie ich treści z przepisami Dyrektywy nr 180n.

Nie jest oczywiście możliwe opisanie w Instrukcji trybu stosowania klasyfikacji budżetowej całej gamy działalności gospodarczej prowadzonej przez instytucje państwowe (miejskie), wykluczając jednocześnie całkowicie możliwość:

Wpływ urzędników instytucji na ostateczną decyzję o przypisaniu wydatków do tego lub innego kodu klasyfikacji budżetowej (w tym poprzez zastosowanie odpowiedniego sformułowania przy sporządzaniu umów i kontraktów);

Podwójna interpretacja niektórych norm.

Jednak specjaliści z rosyjskiego Ministerstwa Finansów nigdy nie stanęli przed takim zadaniem. Jednocześnie przy stosowaniu klasyfikacji budżetowej przez instytucje państwowe (miejskie) przy wydatkowaniu środków finansowych opracowano mechanizmy ochronne, które minimalizują ryzyko zakwalifikowania działań urzędników instytucji jako niewłaściwego wykorzystania środków budżetowych (naruszenie procedury stosowania środków budżetowych klasyfikacja), związany przede wszystkim z subiektywną interpretacją niektórych tych samych standardów przez różnych specjalistów na etapach planowania, wydatkowania oraz podczas kontroli działalności finansowo-gospodarczej organizacji sektora publicznego.

Odpowiedzialność za niewłaściwe wykorzystanie środków budżetowych nie może być stosowana w przypadku, gdy na podstawie treści dokumentów regulacyjnych nie można jednoznacznie ustalić, któremu kodowi klasyfikacyjnemu budżetu uczestnik procesu budżetowego powinien był przypisać poniesione przez siebie wydatki (wydatki mogłyby być w równym stopniu przypisane do różnych kodów klasyfikacji budżetowej) (klauzula 14.1 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 czerwca 2006 r. nr 23). Ponadto, zdaniem ekspertów departamentu finansowego, o nadużyciu środków budżetowych nie można mówić, jeżeli odbiorcy środków budżetowych dopuścili się nieumyślnie błędnych działań stosując klasyfikację budżetową lub wydatki zostały zrealizowane zgodnie z oficjalnymi dokumentami, które ustaliły zastosowanie określonych artykułów (podartykułów) KOSGU (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 lutego 2012 r. nr 02-07-10/534).

Niestety, w niektórych przypadkach kilka sformułowań przedmiotu umowy może opisywać w zasadzie tę samą transakcję gospodarczą. Z kolei takie sformułowania przedmiotu umowy mogą sugerować zastosowanie różnych artykułów (podartykułów) KOSGU.

W takich sytuacjach przy sporządzaniu porozumień (umów) wskazane jest zachowanie rozsądnej ostrożności, gdyż sam wybór sformułowań zawartych w Instrukcji nr 180n jako przedmiotu umowy, nawet w połączeniu z wymienionymi powyżej mechanizmami zabezpieczającymi, w żaden sposób nie gwarantuje immunitetu przed roszczeniami organów regulacyjnych, jeżeli istota transakcji biznesowej nie odpowiada w pełni przedmiotowi umowy.

Zgodnie z Instrukcją nr 180n obecność w tekście umowy (umowy) jedynie sformułowania „instalacja” („instalacja”) wskazuje na konieczność zastosowania art. 226 „Inne prace, usługi” KOSGU.

Jeżeli z zawartych umów (umów) wynika, że ​​instytucja opłaca koszty prac remontowych zgodnie z kosztorysem naprawy, wówczas odpowiednie koszty należy zaliczyć do subartykułu 225 „Roboty, usługi w zakresie utrzymania mienia” KOSGU. Oczywiście wycena naprawy może uwzględniać także montaż okien.

I wreszcie, zgodnie z umową (kontraktem), można opłacić pracę, która kwalifikuje się jako praca powodująca zmianę pierwotnie przyjętych standardowych wskaźników funkcjonowania budynku (ukończenie, doposażenie, przebudowa, modernizacja). Wydatki takie realizowane są na podstawie art. 310 „Wzrost kosztu środków trwałych” KOSGU i mogą obejmować w szczególności wymianę okien.

Prace remontowe to przede wszystkim prace wykonywane w celu przywrócenia lub utrzymania wskaźników użytkowych (jakości użytkowania) obiektów aktywów niefinansowych (w tym budynków, budowli). Prace związane z wymianą okien w budynku już użytkowanym spełniają te kryteria i mogą być płatne w ramach art. 225 „Roboty, usługi utrzymania nieruchomości” KOSGU. Jednocześnie w przedmiocie umowy oraz w dokumentach podstawowych, które sporządzi wykonawca, wskazane jest użycie sformułowania „prace naprawcze na budowie...

według szacunków...” lub inne podobne sformułowania. W samym oszacowaniu, które szczegółowo opisuje listę prac naprawczych, wskazane jest wskazanie listy kilku małych rodzajów prac wykonywanych podczas instalacji okien. W tym przypadku dodatkowym argumentem przemawiającym za zastosowaniem ust. 225 KOSGU będzie oczywiście uwzględnienie w kosztorysie niektórych rodzajów prac związanych z demontażem starych okien.

Jednak wzmianka w umowie (umowie) i dokumentach uzupełniających jedynie słów „montaż (montaż) okien” może powodować spory z uprawnionymi organami co do możliwości zastosowania ust. 225 KOSGU. Faktem jest, że przy takiej procedurze rejestrowania wydatków ich pozornie oczywiste skupienie się jest na utrzymaniu

charakterystyka eksploatacyjna budynku (konstrukcji) nie jest potwierdzona treścią żadnych konkretnych dokumentów i w takich sytuacjach wielu ekspertów woli przyjąć podejście formalne i kierować się konkretnym cytatem z Instrukcji nr 180n, odpowiadającym treści dokumentów złożonych przez instytucję.

Używając w umowie (umowie) sformułowania „montaż okien” i płacąc w całości odpowiadające im koszty poprzez subartykuł 226 „Inne prace, usługi” KOSGU, nie będzie również możliwe całkowite wyeliminowanie ryzyka nieporozumień z uprawnionymi organami . Zatem włączenie kosztów zmontowanych konstrukcji do kosztów prac instalacyjnych można uznać za manipulację postanowieniami Instrukcji nr 180n w celu zastosowania wygodnych artykułów (podartykułów) KOSGU.

Zawarcie umowy na montaż sprzętu, którego Klient faktycznie nie posiada, może zostać uznane za naruszenie wymogów prawa cywilnego. Jeżeli w umowie jest napisane, że montaż odbywa się na sprzęcie dostarczonym wcześniej przez kontrahenta, wówczas może pojawić się pytanie: dlaczego dostawa sprzętu nie została odpowiednio udokumentowana. Możesz zminimalizować ryzyko, płacąc wykonawcy, który zainstaluje okna, korzystając z kilku kodów KOSGU. Dostawę konstrukcji budowlanych (okien) można opłacić osobno zgodnie z art. 340 „Zwiększenie kosztu środków trwałych” KOSGU, aktywa materialne rozliczane są na podstawie faktur. Z kolei prace instalacyjne na podstawie ustaw można opłacić kosztem subartykułu 226 „Inne prace, usługi” KOSGU.

W tym artykule przyjrzymy się kodom KOSGU. Poznajmy definicje z przepisów i przeanalizujmy najczęstsze błędy.

Nie jest tajemnicą, że prowadzenie rejestrów transakcji w agencjach rządowych różni się od prowadzenia rejestrów w organizacjach komercyjnych. Wynika to z faktu, że oprócz standardowych aktów prawnych dotyczących rachunkowości i rachunkowości podatkowej dla organizacji rządowych, zwłaszcza instytucji budżetowych, istnieje szereg przepisów, które maksymalnie kontrolują ich działalność i regulują definicję każdej operacji poprzez zastosowanie specjalnych kody umożliwiające szybką identyfikację w odpowiedniej służbie kontrolnej.

Kody KOSGU: ujawnienie terminu i koncepcji

Kody te stanowią klasyfikator dochodów i wydatków organizacji rządowych i do niedawna były używane przy płatnościach w celu identyfikacji wydatków. Jednak od ponad roku nie są one wykorzystywane na potrzeby procedur płatniczych i zakupowych, ale agencje rządowe wykorzystują je w ramach rachunkowości wewnętrznej, w tym rachunkowości, a także w raportowaniu.

Procedura korzystania z klasyfikatora operacji

W dziale księgowości dowolnej agencji rządowej można znaleźć tabelę z kodami transakcji, które dotyczą prawie wszystkich zapisów księgowych związanych bezpośrednio z główną działalnością przedsiębiorstwa. W klasyfikatorze wszystkie operacje grupowane są według jednej zasady w zależności od ich treści ekonomicznej. Ponadto każda grupa posiada bardziej szczegółową klasyfikację (w podziale na podpozycje) dochodów, wydatków i finansowania budżetu. Upraszcza to proces rozliczania i raportowania.

Na poziomie legislacyjnym zatwierdzono osiem głównych grup, które reprezentują bardzo obszerne artykuły, które dają ogólne zrozumienie zakończonej lub planowanej operacji. Znaczenie takich grup określa pierwsza cyfra z ich trzech.

Wyszczególnienie kodów klasyfikacji operacji

Wymienione powyżej artykuły mają dość wszechstronne znaczenie, dlatego w praktyce, dla ułatwienia planowania, stosuje się bardziej szczegółową listę artykułów. To uszczegółowienie występuje już w drugim z trzech ostatnich znaków w kodzie. Wyszczególnianie odbywa się według głównych obszarów działalności w zakresie dochodów (istnieje również artykuł dotyczący rozliczania innych dochodów), a artykuły te można w razie potrzeby uszczegółowić trzecim znakiem w celu oddzielenia rodzajów dochodów:

110 – Grupa zdefiniowana dla dochodów podatkowych organizacji budżetowej, przekazywanych przez urzędników podatkowych w ustalonych terminach i w wysokości obliczonej w ramach przepisów podatkowych;

130 – Grupa dochodów z odpłatnych usług świadczonych przez instytucję państwową na rzecz ludności i innych organizacji;

160 – Grupa dochodów z tytułu transferu składek ubezpieczeniowych ustalona przepisami podatkowymi;

180 – Grupa pozostałych wydatków, zdefiniowana dla wszystkich wydatków, które nie zostały ujęte w poprzednich pozycjach.

Podobne szczegóły podano dla innych grup, w tym wydatków agencji rządowej. Do niedawna przy tworzeniu planu zakupów stosowano następujące kody w zakresie ustalania kosztów:

210 – Grupa zdefiniowana dla wszystkich wydatków związanych z wynagrodzeniami pracowników danej instytucji rządowej, przy czym w tym artykule również wyszczególnienie jest w trzeciej cyfrze;

211 – Wydatki związane z wynagrodzeniami pracowników, które uwzględnia wszystkie wydatki, które w ten czy inny sposób są związane z tym obszarem wydawania środków instytucji państwowej, z wyjątkiem składek ubezpieczeniowych i wszelkich innych wydatków ustalanych podatkowo ustawodawstwo;

213 – Wydatki związane z wynagrodzeniami pracowników, które nie zostały ujęte w poprzednim artykule, do których zaliczają się wszelkie przelewy do środków budżetowych oraz zobowiązania podatkowe;

220 – Grupa ma na celu rozliczanie wszystkich wydatków na zakupione prace, usługi, czynsz itp. Jednocześnie, podobnie jak inne grupy, ta grupa wydatków jest wyszczególniona w trzeciej cyfrze;

260 – Wydatki na zabezpieczenie społeczne ludności, do których zaliczają się emerytury, renty, świadczenia medyczne, ubezpieczeniowe i inne, a także inne zobowiązania instytucji budżetowych wobec ludności;

290 – Grupa innych wydatków, które z przyczyn obiektywnych nie zostały ujęte w poprzednich pozycjach, przy czym pozycja ta nie powinna przekraczać dziesięciu procent całkowitej kwoty wydatków.

Akty regulacyjne regulujące KOSGU

W tabeli opisano akty prawne:

Zastosowanie klasyfikacji operacji w pracy agencji rządowych

Jak wspomniano powyżej, klasyfikator ten jest używany w agencjach rządowych w kilku przypadkach:

1. W rachunkowości i sprawozdawczości w celu utrzymania i kontrolowania wszystkich wewnętrznych działań instytucji, a także statystyki finansów publicznych;
2. Podczas dokonywania płatności w procesie wypełniania zlecenia płatniczego wskazany jest odpowiedni kod transakcji i cel płatności;
3. W planie zakupów podczas tworzenia planu zakupów dla każdej pozycji wydatków przypisywany jest określony kod z klasyfikatora.

Kody rodzaju wydatku jako alternatywa dla KOSGU

Na początku 2016 roku Ministerstwo Finansów zainicjowało zmiany, które określiły nowy system klasyfikacji w zakresie wskazywania celu płatności w poleceniu zapłaty oraz sporządzania planu zamówień w celu ustalenia planowanego budżetu dla organizacji zajmujących się działalnością publiczną sektor. Obecnie do tych celów wykorzystywane są kody rodzaju wydatku. Jednocześnie nowy system zapewnia bardziej szczegółowe informacje na temat niektórych elementów.

KOSGU w poleceniu płatniczym

Typowe błędy w korzystaniu z KOSGU

Błąd nr 1. Zniekształcenie danych statystycznych

Nieprawidłowy kod z klasyfikatora ostatecznie doprowadzi do błędów w ewidencji transakcji w księgach rachunkowych organizacji, a także do zniekształcenia danych statystycznych przy sporządzaniu raportów. Obowiązujący system klasyfikacji jest dość prosty i przejrzysty, więc jeśli płatnik ma jakiekolwiek pytania dotyczące definicji kodu, zawsze można je wyjaśnić bezpośrednio w dziale strukturalnym instytucji, do której środki mają zostać przekazane.

Błąd nr 2. Tworzenie planu zakupów

Opracowanie planu zamówień jest prawdopodobnie najtrudniejszą i najbardziej żmudną pracą dla każdej agencji rządowej. Wynika to ze ścisłej kontroli przez organy kontrolne tego szczególnego aspektu działalności instytucji. Jakikolwiek błąd w wygenerowanym planie (nieprawidłowy kod transakcji) może skutkować jego brakiem uzgodnieniem, a to może skutkować wieloma problemami, z których głównym jest nieotrzymanie w terminie środków budżetowych na spłatę istniejących zobowiązań.

Błąd nr 3. Płatność za pomocą systemów on-line

W dzisiejszych czasach konieczność wychodzenia z biura czy domu w celu spłacenia zobowiązań aktywnie maleje, aby tego dokonać wystarczy skorzystać z internetowego portalu urzędu skarbowego i dokonać płatności za pośrednictwem internetowej aplikacji banku. Ale nigdy nie wolno nam zapominać, że nawet w tym przypadku zawsze konieczne jest sprawdzenie poprawności wszystkich szczegółów i kodów z klasyfikatora, aby zapobiec możliwym błędom, a także opóźnieniom w przekazywaniu środków i identyfikacji płatności.

Często zadawane pytania i odpowiedzi

Pytanie nr 1. Jaki kod KOSGU jest wymagany do zapłaty podatku VAT?

Odpowiedź: Podczas generowania zlecenia płatniczego należy najpierw uzgodnić wszystkie szczegóły celu płatności z odpowiednimi służbami podatkowymi, aby uniknąć możliwości popełnienia błędów. W przypadku płatności podatkowych podawany jest kod 130 - jest to dochód podatkowy organizacji budżetowych.

Pytanie nr 2. Czy grożą kary za nieprawidłowe powiązanie kodów KOSGU i KVR?

Odpowiedź: Wszystkie możliwe kombinacje według obu klasyfikacji są zatwierdzone na poziomie legislacyjnym. Konieczne jest jasne zrozumienie, że kody te są stosowane w rachunkowości każdej konkretnej agencji rządowej, co oznacza, że ​​nieprawidłowy kod może prowadzić do zniekształcenia danych księgowych. Takie naruszenia mogą oczywiście skutkować karami.

Pytanie nr 3. Czy są jakieś ograniczenia w korzystaniu z kodów?

Odpowiedź: Tak, niektóre kodeksy są dość specyficzne i dlatego dotyczą tylko określonych instytucji. Ministerstwo Finansów regularnie publikuje wszelkie zmiany lub wyjaśnienia dotyczące stosowania klasyfikatorów na swojej oficjalnej stronie internetowej, dlatego w celu uzyskania wszelkich wyjaśnień lepiej jest się z nimi skontaktować.