Налоговый учет банков. Налоговый учет в банке Бухгалтерский учет налогообложение в банках

банк бухгалтерский налоговый учет резерв

Учетная политика ОАО «Балтийский Банк» (далее - Банк) разработана в соответствии с Федеральным законом РФ от 02.12.1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, Положением Центрального Банка РФ от 26.03.2007 года №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение 302-П) с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории РФ, уставом Банка.

Учетная политика объединяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета с целью обеспечения достоверной информации о результатах деятельности Банка, определяет возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации.

Организация работы по ведению бухгалтерского учета в Банке строится по принципу выделения следующих категорий бухгалтерских работников:

Головной офис Банка

  • * Дирекция по учету и хозяйственным операциям.
  • * Филиал Банка
  • * Управление учета и контроля, Департамент бухучета и отчетности.
  • * Группы бухгалтерских работников, осуществляющих бухгалтерский учет операций отдельных подразделений.

При этом к категории бухгалтерских работников относятся сотрудники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и других документов и отражением хозяйственных и банковских операций по счетам бухгалтерского учета. Все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются Главному бухгалтеру.

Учет и обработка бухгалтерской информации в Банке осуществляется автоматизированным способом с использованием банковской информационной системы.

Банк составляет сводный баланс, бухгалтерскую и финансовую отчетность с учетом филиалов, выделенных на отдельный баланс. Годовой бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках Банка после проведения ревизии и проверки аудиторской организацией утверждаются общим собранием акционеров и подлежат публикации в печати.

В соответствии с Указанием Банка России о годовом отчете кредитной организации от 13 декабря 2001 г. №1069-У финансовую (бухгалтерскую) отчетность (годовой отчет) кредитная организация представляет в виде следующих форм:

  • - Бухгалтерский баланс Банка на 01.01.09;
  • - Отчет о прибылях и убытках;
  • - Отчет о движении денежных средств;
  • - Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;
  • - Сведения об обязательных нормативах;
  • - Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;
  • - Пояснительная записка;
  • - Аудиторское заключение по годовому отчету.

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением Банка России №318-П от 24 апреля 2008 года «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ» и «Порядком отражения кассовых операций в ОАО «Балтийский Банк».

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов производится по методу начисления, который предусматривает отнесение финансовых результатов операций (доходов, расходов) на лицевые счета по их учету по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

В соответствие с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с порядком, установленным этим Положением.

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии Положением Банка России от 5 декабря 2002 года №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Учетная политика для целей налогообложения ОАО «Балтийский Банк» предназначена для формирования полной и достоверной информации для целей налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, осуществляющих контроль правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов Банком, как налогоплательщиком и налоговым агентом.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по каждому налогу на основе данных первичных документов.

Налоговый учет в Банке осуществляется в соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения, утвержденной Президентом Банка.

ОАО «Балтийский Банк» предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль Банк осуществляет ежеквартально. Начисление и уплата налога осуществляется ежемесячно авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года. Налог по итогам налогового периода уплачивается Банком в срок не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Расчет налога в федеральный бюджет осуществляется Головным офисом по ставке 2%. Суммы налога для перечисления в бюджеты субъектов РФ рассчитываются по ставке налога 18%, в соответствие со ст. 284 НК РФ, налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%.

Учет НДС осуществляется в соответствии с утвержденной в Банке Учетной политикой для целей налогообложения, утвержденной Президентом Банка.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), относятся на расходы Банка. Суммы НДС, полученные по операциям, подлежащим налогообложению, уплачиваются в бюджет. В соответствие с п. 3 статьи 164 НК РФ применяется ставка налога на доходы от услуг, оказываемых Банком в размере 18%. Обязанность по уплате в бюджет НДС в целом по Банку возложена на Головной офис.

Также Банк является плательщиком таких видов налогов, как налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.

Банк, как организация, от которой налогоплательщики получают доходы, является налоговым агентом по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) согласно ст. 226 НК РФ. Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 224 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога Банком как налоговым агентом определяется в соответствии со ст. 226 НК РФ.

Бухгалтерский и налоговый учет в банке является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижением затрат банка, повышением доходности и рентабельности операций, приростом капитала, принятием своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности. На нашем семинаре с помощью эксперта-практика Вы узнаете, как посредством грамотной поставки бухгалтерского и налогового учета можно оптимизировать банковские операции и повысить доходность бизнеса.

Этот семинар для вас, если вы:

В результате обучения вы:

  • изучите нормативно-правовую базу, необходимую для постановки бухгалтерского и налогового учета
  • сможете выбирать оптимальные методы начисления, позволяющие повысить доходность от проведения банковских операций
  • научитесь снижать издержки банка от проведения хозяйственных операций посредством грамотного применения методов бухгалтерского и налогового учета
  • изучите сложные вопросы бухгалтерского и налогового учета коммерческого банка при проведении срочных сделок и операций с векселями, ценными бумагами и т.д.

Программа семинара:

День 1

Нормативно-правовая база по бухгалтерскому и налоговому учету в коммерческом банке

  • Применение Указаний Банка России от 08.10.2008 г. № 2090-У и от 17.11.2008 г. № 2129-У
  • Комментарии к последним изменениям нормативных документов Банка России

Практикум: групповая работа. Анализ основных нормативно-правовых документов по бухгалтерскому и налоговому учету в коммерческом банке

Методы начисления в бухгалтерском и налоговом учете

  • Операции по размещению денежных средств
    • признание процентных доходов
    • особенности признания процентных доходов в иностранной валюте
    • признание штрафов и пеней
    • создание резервов на возможные потери
    • создание резервов по сомнительным долгам
    • списание ссудной задолженности и начисленных процентов, как безнадежных для взыскания
    • другие доходы, связанные с выдачей кредита
  • Бухгалтерский и налоговый учет просроченной задолженности по кредитам
    • учет операций отступного и залога
    • учет внеоборотных запасов
    • учет операций с коллекторскими агентствами
    • уступка прав требований по кредитным договорам
    • внесение прав требований в обмен на пай в инвестиционном фонде (ПИФ)
    • особенности налогового учета уступки прав требования по частично просроченным кредитам

Практикум: выполнение практических заданий по учету денежных средств и просроченной задолженности по кредитам

Особенности бухгалтерского и налогового учета в операциях с учтенными векселями

  • Начисление процентных доходов и дисконтных доходов
  • Особенности векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
  • Создание резервов на возможные потери
  • Создание резервов по сомнительным долгам
  • Списание векселей безнадежных для взыскания
  • Бухгалтерский и налоговый учет просроченных векселей

Практикум: решение задач по учету операций с учтенными векселями

День 2

Бухгалтерский и налоговый учет при проведении хозяйственных операций банка

  • Доходы и расходы будущих периодов
  • Признание расходов по НДС уплаченному
  • Особенности признания отдельных видов внутрихозяйственных расходов (операционная и финансовая аренда, покупка компьютерных программ, неотделимые улучшения арендованного имущества и т.д.)
  • Особенности бухгалтерского и налогового учета операций с имуществом банка
    • операций с основными средствами
    • операций с НМА
    • особенности бухгалтерского учета НВПИ и налогового учета суммовых разниц
    • резервы предстоящих расходов в бухгалтерском и налоговом учете
    • бухгалтерский и налоговый учет просроченной дебиторской задолженности по прочим операциям

Практикум: выполнение практических заданий по проведению хозяйственных операций банка

Особенности признания непроцентных доходов от проведения банковских операций в бухгалтерском и налоговом учете

  • Доходов от сдачи в аренду банковских ячеек (сейфов)
  • Доходов от выдачи банковских гарантий
  • Доходов от проведения иных операций
  • Доходов и расходов от проведения операций с аккредитивами
    • операции по переводам физических лиц без открытия счета
    • операции с драгоценными металлами
    • операции с памятными монетами
    • операции по уступке права требования

Особенности бухгалтерского учета срочных сделок и налогового учета финансовых инструментов срочных сделок

  • Особенности поставочных сделок
  • Особенности беспоставочных сделок

Практикум: решение задач по учету срочных сделок

Особенности классификации ценных бумаг в бухгалтерском учете (по категориям) и в налоговом учете (на обращающиеся и необращающиеся)

  • Особенности формирования финансовых результатов от выбытия ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете, включая учтенные векселя
  • Особенности бухгалтерского и налогового учета операций РЕПО
  • Бухгалтерский и налоговый учет просроченных долговых обязательств
    • облигаций
    • опционов
    • сделок РЕПО

Практикум: выполнение практических заданий по учету просроченных долговых обязательств

Регистрация на семинар

Пожалуйста, заполните форму ниже. Обязательные поля помечены символом *

10.5. Учет расчетов банка с бюджетом

Банки, как и любые коммерческие организации, являются плательщиками налогов, под которыми понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации в форме отчуждения принадлежащих ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основными видами федеральных налогов, уплачиваемых банками, являются:

1) налог на прибыль;

2) налог на добавочную стоимость;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог.

Налог на прибыль банков установлен главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок определения доходов и расходов банков в целях определения налога на прибыль регулируется следующими статьями НК РФ:

№290 «Особенности определения доходов банков»; №291 «Особенности определения расходов банков»; №292 «Расходы на формирование резервов банков»;

№266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам».

Объектом налогообложения признается прибыль банка, т. е. доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога 24%.

Для учета расчетов по налогу на прибыль предназначены счета №60301 (пассивный), №60302 (активный) «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета №60301 проводятся суммы начисленных подлежащих к уплате в бюджет налогов и сборов в корреспонденции со счетами учета расходов, использования прибыли, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного.

Например, начисляется налог на прибыль:

Д-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года» К-т сч. 60301 По дебету счета №60301:

– суммы уплаченных банком налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данном банке;

– суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) в бюджет.

По дебету счета №60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.

По кредиту счета №60302 проводятся:

– суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;

– суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, в соответствии с которой этот налог выплачивается банками с определенных сделок. Это относится к лизинговым, депозитарным, арендным операциям, операциям по инкассации, с драгоценными камнями и металлами и др.

В то же время освобождаются от налогообложения банковские операции по:

– привлечению денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

– размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

– открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц;

– осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

– кассовому обслуживанию организаций и физических лиц;

– купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

– оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала и др.

Для учета сумм налога на добавленную стоимость, полученного банком по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость и уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), используются счета №60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» и №60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

По кредиту счета №60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и другими счетами.

Например, начислен налог на добавленную стоимость, полученный от клиентов по облагаемым операциям:

Д-т корреспондентского счета, расчетных счетов клиентов и др. К-т сч. 60309

По дебету счета №60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и др.

По кредиту счета №60310 списываются:

– суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога в корреспонденции со счетом №60309;

– суммы, относимые на расходы;

– суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам

Например, учитывается сумма налога на добавленную стоимость, включаемая в себестоимость банковских услуг:

Д-т сч. 70601 К-т сч. 60310

Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Начисление этого налога осуществляется следующими записями на счетах:

Д-т сч. 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» К-т сч. 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

Единый социальный налог установлен главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Для учета этого налога предусмотрены парные счета № 60301 (пассивный) и №60302 (активный) «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета №60303 проводятся суммы начислений в пользу внебюджетных фондов в корреспонденции со счетами учета расчетов с работниками по оплате труда, учета расчетов.

Например, начисляются средства для перечисления в государственные внебюджетные фонды на сумму заработной платы:

Д-т сч. 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда» К-т сч. 60301

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

По дебету счета №60301 проводятся суммы, перечисленные внебюджетным фондам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или счетами внебюджетных фондов, если их счета ведутся в банке.

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

10.6. Аудит финансовых результатов, фондов и расчетов банка с бюджетом

Общая цель аудита финансовых результатов банка состоит в том, чтобы подтвердить данные по доходам, расходам и полученной за отчетный период прибыли.

Основными задачами аудита финансовых результатов является проверка:

– доходов и расходов отчетного и будущих периодов;

– правильности формирования финансовых результатов банка. Источниками аудита являются:

– учредительные документы;

– отчет о прибылях и убытках;

– положения о распределении прибыли;

– решения руководства банка;

– баланс;

– регистры аналитического и синтетического учета;

– выписки из счетов №705, 706, 613, 614, №707, 708;

– первичные документы;

– учетная политика;

– материалы внутреннего контроля и т. д.

В процессе аудита финансовых результатов необходимо осуществить:

1) проверку учетной политики банка по вопросам учета финансовых результатов;

2) ознакомление с документами внурибанковского контроля финансовых результатов

в отчетном периоде;

3) анализ правомерности отражения операций на счетах учета финансовых результа-

4) проверку достоверности аналитического учета доходов и расходов в отчетном пери-

5) проверку правильности отнесения и своевременности списания доходов и расходов будущих периодов;

6) сверку данных отчета о прибылях и убытках с данными лицевых счетов;

7) проверку правильности отражения в учете нераспределенной прибыли по истечении года и своевременность закрытия счета №705 и т. д.

В ходе проверки аудитору следует обратить особое внимание на возможность обнаружения следующих ошибок, допускаемых при ведении учета финансовых результатов:

– неправильное отнесение доходов и расходов будущих периодов по статьям (символам схемы аналитического и синтетического учета);

– не ведется аналитический учет по счетам №61303, и 61404 по каждому договору в разрезе каждого вида доходов и расходов;

– периодичность списания доходов и расходов отчетного периода на финансовые результаты не соответствует периодичности, установленной в учетной политике банка;

– в документах внутреннего контроля не вскрываются причины ошибок в учете и не указываются виновные должностные лица;

– нарушаются требования дополнительного контроля (отсутствие в учетной политике перечня операций, требующих дополнительного контроля, совершение учетными работниками записей в лицевых счетах без проверки оформленного документа специально выделенным сотрудником-контролером) и т. д.

При проведении аудита формирования и использования фондов банка необходимо иметь в виду, что различные фонды и добавочный капитал, формируемые банком, соста-

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

вляют его собственный капитал, от величины которого во многом зависит успешная работа банка.

Основными задачами аудита фондов и добавочного капитала банка являются проверки создания и использования:

1) добавочного капитала;

2) резервного фонда;

3) нераспределённой прибыли. Источниками аудита могут служить:

– учредительные документы банка;

– положения о фондах, утвержденные в порядке, установленном уставом банка;

– учетная политика;

– решения органов управления банком об использовании средств фондов;

– отчетность банка;

– данные синтетического и аналитического учета;

– выписки со счетов №106 и 107;

– первичные документы и др.

В процессе аудита добавочного капитала и фондов необходимо осуществить:

1) проверку правильности формирования и использования добавочного капитала,

резервного фонда, фондов накопления, фондов специального назначения и других фондов банка в соответствии с законодательством РФ;

2) анализ действующих внутрибанковских положений по формированию и использованию добавочного капитала и фондов, создаваемых банком из прибыли;

3) подтверждение правильности расчета собственного капитала банка;

4) проверку отражения в учетной политике банка порядка отражения в учете использования прибыли;

5) проверку бухгалтерских записей о движении добавочного капитала, резервного фонда и др.

В ходе аудиторской проверки особое внимание следует обратить на возможность обнаружения следующих ошибок, допускаемых при ведении учета операций по созданию и использованию средств добавочного капитала и фондов банка:

– несоответствие величины резервного фонда уставу банка;

– отсутствие положений о порядке распределения прибыли банка на создание его фон-

– отсутствие учета выплаченных из фондов сумм работникам банка;

– нецелевое использование средств фондов;

– отсутствие первичных оправдательных документов по произведенным расходам и др. В ходе аудита финансовых результатов осуществляется проверка расчетов банка с бюджетом по налогам. Целью этой проверки является определение достоверности данных учета

и отчетности банка по начислению и уплате налогов.

Основными источниками аудита являются:

– учетная политика для целей налогообложения;

– учетные регистры по расчету налогов;

– выписки со счетов №60301, 60302, 60305, 60306, 60309, 60310;

– отчетность банка по налогам;

– первичная документация и др.

В ходе аудиторской проверки контролируется:

1) соответствие показателей налоговой отчетности и бухгалтерской отчетности банка;

2) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций, влияющих на формирование налоговой базы;

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

3) правильность применения цен на банковские услуги для целей налогообложения по различным сделкам;

4) обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления суммы налогов, подлежащих уплате и т. д.

При аудите расчетов по налогу на прибыль проверяется:

– правильность отражения фактической прибыли на счетах бухгалтерского учета;

– обоснованность создания резерва по сомнительным долгам;

– обоснованность отражения в учете товарообменных операций;

– полнота отражения доходов банка от различных операций;

– правильность отражения доходов от сдачи имущества в аренду, прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, и списания убытков прошлых лет и т. д.

В ходе аудита налога на добавленную стоимость контролируется:

– обеспечение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогом;

– правильность включения налога, уплаченного при покупке основных средств;

– достоверность начисления налога по договорам арендной платы;

– своевременность проведенных платежей банка по данному налогу;

– безвозмездная передача имущества и услуг;

– товарообменные операции.

Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

данных первичных учетных документов;

данных аналитических и синтетических регистров налогового учета;

данных бухгалтерского учета;

данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

§синтетические налоговые регистры (СНР);

§аналитические налоговые регистры (АНР);

§регистры учета состояния объекта (РУСО);

§справки ответственных исполнителей (СОИ).

Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цели аналитического учета:

полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;

проконтролировать их по существу и форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Основные регистры аналитического учета в банках: лицевые счета, мемориальные ордера, платежные поручения.

Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Книга является классификатором лицевых счетов, открытых в банке. В ней регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.

При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов

ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще

распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго

порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями.

При регистрации лицевым счетам присваиваются двадцатизначные номера.

Теперь рассмотрим мемориальные ордера.

Мемориальные ордер - это внутренний платежный документ банка. Составляются мемориальные ордера на все операции за отчетный период. Начисление любого вида налога отражается именно этим документом. Составляются на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером.

Мемориальный ордер используется при проведении операций в национальной и иностранной валютах. Мемориальный ордер должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа: "МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР";

номер мемориального ордера;

наименование плательщика;

номер счета плательщика;

наименование получателя средств;

номер счета получателя средств;

учётный номер налогоплательщика;

наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего плательщика;

наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего получателя средств;

назначение платежа;

сумму платежа ("Сумма в национальной валюте", "Сумма в иностранной валюте", "Сумма прописью в национальной валюте");

код иностранной валюты;

курс иностранной валюты;

вид операции;

код платежа в бюджет;

Порядок нумерации мемориальных ордеров устанавливается банком самостоятельно.

Зачастую мемориальный ордер используется для списания денежных средств в пользу банка с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание. Если на основании первичного документа составляются несколько мемориальных ордеров, то первичный учётный документ прилагается к одному из мемориальных ордеров, а в других мемориальных номерах указывается номер мемориального ордера, к которому приложен первичный учётный документ.

Образец этого документа можно посмотреть в приложении 2.

Ведение налогового учета предусматривается в тех случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и учета объектов и хозяйственных операций, установленного правилами бухгалтерского учета. Особое внимание необходимо уделить также вопросам признания расходов, ведь для целей налогообложения согласно ст. 252 НК РФ все расходы должны быть документально обоснованы, следовательно, в учетной политике целесообразно определить, какие документы являются подтверждением расходов, особенно если речь идет о спорных расходах на обеспечение нормальных условий труда работников, оказание услуг.

При составлении декларации по НДФЛ за год налогоплательщик должен учесть все свои доходы, в том числе полученные от вкладов в банках. Обычно такая необходимость ускользает от внимания граждан, поскольку проценты по вкладам в настоящее время невелики, а НДФЛ с налогооблагаемого дохода, если таковой вообще возникает, удерживает банк. Тем не менее в ряде случаев существует необходимость как самостоятельно рассчитывать налоговую базу, так и подавать декларацию.

Банки выдают налогоплательщикам гарантии для применения заявительного порядка возмещения НДС. Обязанность уведомлять банки об освобождении от обязательств по этой гарантии возложена на налоговые инспекции. В обнародованном Минфином России Письме от 04.07.2012 N 03-07-08/168 указано, что единственным поводом для направления такого уведомления является отсутствие у налогоплательщика выявленных нарушений по результатам камеральной проверки его декларации. Заявительный порядок (ст. 176.1 НК РФ) в отличие от обычного порядка (ст. 176 НК РФ) предусматривает возмещение НДС налоговой инспекцией налогоплательщику до окончания камеральной проверки соответствующей налоговой декларации при соблюдении определенных условий.

Зачастую работники оформляют банковские карты для того, чтобы получать на них заработную плату от работодателя. Иногда работодатель сам платит банку за открытие и обслуживание таких банковских карт. В настоящей статье автор с учетом последней судебной практики, позиции Минфина России и налоговых органов рассматривает вопрос правомерности учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль соответствующих расходов.

При переходе к организации права собственности на недвижимость не всегда ее стоимость должна включаться в базу для расчета налога на имущество.
Банки часто получают недвижимость в качестве отступного при исполнении заемщиком обязательств по кредитному договору. И до момента принятия банком решения об использовании имущества в собственной деятельности (к которой, в частности, относится сдача в аренду) оно числится на балансовом счете 61011 и в расчете налога не участвует. Организация также не должна исчислять и уплачивать налог на имущество, если оно не введено в эксплуатацию по объективным причинам. В прошлом году один из налогоплательщиков сумел доказать это в Высшем Арбитражном Суде РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N 4451/10). Рассмотрим этот налоговый спор более подробно, поскольку выводы ВАС РФ, без сомнения, касаются деятельности многих кредитных организаций и могут быть для них полезны.

ФСС РФ сообщает, что проценты по кредитам, выплачиваемые организацией за своих работников, подлежат обложению страховыми взносами. Исключение составляют кредиты, выданные на приобретение или строительство жилья.

На основании ст. 49 Закона N 212-ФЗ несообщение в установленный срок банком в орган контроля за уплатой страховых взносов сведений об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб. Отказ банка исполнять поручения в связи с тем, что полномочия руководителя юридического лица, образцы подписи которого содержатся в карточке банка, истекли и налогоплательщик не представил доказательств продления полномочий данного исполнительного органа либо назначения на должность руководителя иного лица, следует признать неправомерным.

Проверки всегда являлись и являются главным камнем преткновения между налоговыми органами и налогоплательщиками, и именно данные вопросы порождают наибольшее количество налоговых и судебных споров. Правомерность тех или иных действий плательщика и органа контроля за уплатой страховых взносов при проведении проверок является одной из главных причин возникающих на правоприменительном уровне споров.

Банки обязаны сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронной форме в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Помимо порядка определения доходов и расходов, который должен применяться всеми организациями - плательщиками налога на прибыль, гл. 25 Налогового кодекса РФ для отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, для банков) установлены особенности определения доходов и расходов. Рассмотрим эти особенности.